2023年4月3日，美国税务法院做出裁决 阿隆·法希v. 专员, 160 T.C. No. 6 美国国税局无权根据《澳门新葡新京官方》6038(b)条款对故意不提交5471表的纳税人进行处罚, 美国人澳门官方老葡京某些外国公司的资料申报表. 结果是, 美国国税局不能继续通过拟议的征税向纳税人收取此类罚款.

法律框架

一般, 5471表是由某些在外国公司拥有权益的美国纳税人向美国国税局提交的，该外国公司在美国税收目的下被视为受控外国公司(CFC)。. CFC是指美国股东拥有以下股份的外国公司:

• 有表决权的外国公司各类股份合计表决权的百分之五十以上
• Or, (三)外国公司各类股份总价值的百分之五十以上 

出于这些目的，美国股东是指具备以下条件的美国人:

• 持有该外国公司所有有表决权的股份合计表决权的百分之十以上 
• Or, 外国公司各类股票总价值的百分之十或百分之十以上.

如未能及时提交5471表, IRC第6038(b)(1)条征收10美元,每一年度会计期间，如有不符合规定的，将被罚款10,000英镑. 此外, 如果6038(b)(1)中描述的失败在通知后持续超过90天, IRC第6038(b)(2)条规定了额外的处罚(1).e., 续期罚款10元,如果故障持续存在，每30天支付000美元, 最高罚款为50美元,000. 

没有法律条文专门授权评估这些处罚.  然而, IRC第6201(a)条授权财政部长评估税款(包括利息), 和可评定的罚款). 财政部长已将这些职责委托给国税局局长, 谁, 反过来, 已经委托给其他国税局官员了吗.

案件事实

在与案件有关的应纳税年度内(i.e., 2003至2010年), Alon Farhy(纳税人)全资拥有一家在伯利兹注册成立的外国公司(伯利兹公司). 从2005纳税年度到2010纳税年度, 纳税人还全资拥有另一家在伯利兹成立的外国公司(伯利兹公司). 由于纳税人在伯利兹公司1和伯利兹公司2的所有权, 在IRC 6038(a)下，他对两家公司的所有权年限都有向美国报告的义务。. 更具体地说, 每一年, 纳税人被要求提交5471表格，但没有履行申报义务. 纳税人没有提交5471表是故意的，没有合理的理由.

2016年2月9日，国税局通知该纳税人未能提交5471表. 11月5日, 2018, 美国国税局评估的初始罚款为10美元,每年1万英镑, 根据6038(b)(1)条. 11月12日, 2018, 美国国税局还追加了50美元的罚款,每年1万英镑, 根据6038(b)(2)条. 2019年1月30日，美国国税局发布了第1058号纳税人函， 征款意向最后通知书及你有权聆讯通知书. 随后, 纳税人要求美国税务法院举行听证会，并对美国国税局是否有法定权力评估上述6038罚金提出异议.

论点总结

纳税人辩称IRC第6038(b)条, 不像《澳门新葡新京官方》中其他一些处罚条款, 不包括授权评估其规定的处罚的条款.  例如, IRC第6671(a)条规定，本条适用的众多罚款“应以与税款相同的方式进行评估和征收”。, 是什么赋予财政部长根据IRC第6201条评估这些罚款的权力.  与第6671条不同，IRC第6038(b)条没有规定这种明确的评估权限. 相应的, 纳税人辩称，IRC第6038(b)条的罚款不是应课税的罚款, 注意到它仍然可以通过民事诉讼来收集. 反过来, 美国国税局认为，“应评税罚款”一词包括《澳门新葡新京官方》中不受其欠税程序约束的任何罚款.

税务法庭裁决

美国税务法院同意纳税人对法典的解读. 法院认为，美国国税局缺乏根据IRC 6038(b)条款对纳税人进行处罚的法定权力.  相应的, 它不能继续通过拟议的征税向纳税人收取这些罚款. 更具体地说, 最高法院表示，它“不愿意在国会认为不适合明确授予财政部长行政评估和征收6038(b)款罚款的权力时，通过推断行政评估和征收6038(b)款罚款的权力来扰乱这一既定的法定框架。.”

决策的影响

基于决策, 看来，美国国税局不能再自动评估没有及时提交的5471表的罚款. 

这个案例很可能是针对这个问题的第一次“尝试”.  国税局会上诉吗??  如果是这样，上诉法院将如何裁决?  以及未来其他上诉法院如何看待这个问题?

还有一个问题是，这一决定将如何影响国税局对延迟提交外国信托所需的众多国际信息申报表的自动罚款评估, 外国的礼物, 被动外国投资公司(PFIC)形式仅举几例.

注意:这些表格中的许多都是个人所得税申报表的一部分.  因此, 如果没有提交适当的表格, 所得税申报表在技术上还没有归档, 因此，“诉讼时效”不会开始，换句话说，在所有必需的表格都提交之前，纳税年度将保持开放.

已缴付5471表格罚款的纳税人，应考虑是否申请退款.

对于因延迟提交其他外国信息申报表而收到罚款通知的纳税人，您将需要考虑这种情况的结果是否会影响这些罚款.

如果您想了解更多信息或就上述信息或具体案例与我们联系, 请通过我们的 澳门官方老葡京 页面.