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美国国税局更新:您的合作协议需要修改吗?

上个月,美国国税局(国税局)最终确定了澳门官方老葡京 伙伴关系根据12月31日以后纳税年度生效的集中合伙审计程序,指定和授权一名合伙代表, 2017. 本文讨论了最终规则的一些关键点.

在讨论这些规定之前, 我们认为,简要地讨论一下集中合伙制审计程序可能是有益的. 从历史上看, 如果美国国税局审核了合伙企业的纳税申报单并要求进行调整, 这些调整将根据合伙企业的合伙人而不是合伙企业本身的收益进行(因为合伙企业不是纳税实体). 在新政权下, 如果美国国税局审查了合伙人回报并要求进行调整, 这些调整将在审计完成的那一年(而不是审查的那一年)在合伙人层面进行。. 因此, 调整的任何成本都会转移到在审计时持有合伙企业权益的合伙人身上,而不是在提交原始报表时. 缴纳任何附加税的都是合伙企业, 对任何未足额支付的利息和罚金,按每一合伙人在未足额支付中可分配的份额的最高法定税率计算. 合作伙伴可能会考虑是否进行“推脱”选举, 任何审计调整都在审计年度分配给合伙人(相对于审核年度). 如果进行“推脱”选举, 任何未足额支付的款项,将额外收取200个基点的利息.

如果合伙企业有100个或更少的合伙人,并且所有合伙人都是个人,新制度提供了选择退出这些程序的选择, C公司, 外国实体,如果在美国注册,将被描述为C公司, 公司或某些地产. 如果该合伙企业的任何合伙人在美国税务方面被视为合伙企业(i.e.(如大多数其他基金),它不能通过选举退出这些新的审计规则.

在集中的合伙审计程序下, 合伙企业必须指定一名“合伙代表”,该代表将拥有唯一的权力来约束合伙企业进行税务审计. 合伙代表不需要将审计程序通知合伙人,也不需要获得合伙人的许可来延长诉讼时效, 解决税务纠纷, 或向税务法院提起诉讼. 也就是说, 合伙企业可以与其合伙代表订立合同协议,对合伙代表的权力加以限制或承担义务. 根据最终规定, 合伙有责任确定其指定为合伙代表的人是否具有作为合伙代表的“行为能力”.

合伙代表可以是个人,也可以是个实体, 包括在美国税务方面被忽略的合伙企业或实体. 如果合伙代表是一个实体, 合伙企业仍然必须指定个人代表合伙企业行事, 但这样的人不一定是雇员, 被指定为合伙代表的实体的高级职员或董事.

以担任合伙代表或指定的个人, 指定人必须在美国有大量存在. 这意味着此人可以亲自与国税局见面, 在美国有街道地址, 在美国有电话号码, 并拥有一个美国税务识别号码. 尽管合伙人代表或指定的个人必须在美国有大量的存在, 最终的规则确实允许合伙代表聘请另一个人(i.e., (注册会计师或律师)在现行的授权程序下代为审查.

重要的是, 合伙企业应意识到,一旦提交纳税申报单,更换合伙企业代表的机会是有限的. 一旦进行了初步的指定, 合伙企业在提出行政调整请求或收到美国国税局(国税局)澳门官方老葡京其打算发起审计的通知之前,不能撤销或更换其合伙代表. 合伙人代表在收到美国国税局的行政诉讼通知之前不能辞职. 此外,辞职的代表不能选择继任者.

未指定合伙代表或者在短时间内多次更换合伙代表的, 美国国税局有权指定合伙人代表. 澳门官方老葡京多个指定, 在此之前, 美国国税局必须, 在收到国税局正在考虑的撤销申请后的90天内, 通知合伙企业其没有有效的合伙代表指定. 最终的法规包含了美国国税局在指定合伙人代表时将考虑的一系列因素.

对于有日历年终的合作伙伴, 集中审计程序的变化将从2018年起对美国税务申报生效. 考虑到在最终规定下很难更换合伙人代表, 对于在美国报税的合伙企业来说,重要的是要相当重视对合伙企业代表的最初指定.

此外, 遵守集中审计程序和最终指定合伙人代表的规定, 合伙企业应审查其合伙协议,以解决合伙人在审计通知方面的权利, 审计的参与, 以及与国税局达成和解的任何意见. 合伙企业可能需要考虑是否就合伙代表的“行为能力”增加一个定义,或与合伙代表签订一项附属协议. 它还想确定是否应该要求合伙代表选择退出集中的合伙审计制度(假设合伙企业有资格这样做),以及是否不可能这样做, 是否应要求合伙人代表进行“推脱”选举. 如合夥代表无须进行“推出”选举, 由于任何审计调整都将在审计年度而不是最初提交纳税申报单的年度进行,这一合作关系应解决可能导致的任何潜在经济扭曲.

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