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Foreign Corporations & US Tax – The Basics

foreign corporations作为美国税务咨询和合规服务的提供商, based outside of the US, 我们每天与外国公司(非美国)合作,他们有美国报税要求,通常需要支付美国税. 我们经常在我们的私募股权和风险基金客户身上看到这种情况. 下面是一个澳门官方老葡京美国税收如何与外国公司合作的有用概述,包括一个使用非美国私人股本基金的例子.

美国对国内公司和外国公司征税的主要区别是什么?

国内公司对其全球收入征税,每年提交1120表格,报告应税净收入,并按联邦公司税率纳税, currently 21%, plus any state and local taxes.  外国公司只对被认为来自美国的收入征税,在某些情况下,可能需要提交表格1120F来报告来自美国的某些类型的收入.  还需要注意的是,虽然未提交1120表格可能会导致迟交和迟缴税款的处罚, 未按要求提交1120F表格会招致同样的惩罚,但也可能导致从总收入中扣除的全部能力丧失.   根据外国公司的结构和活动,也可能有某些信息报告要求(表格5472).  The penalty for non-filing of Form 5472 timely, when required, is a minimum $25,000 per form per year.

What is a foreign corporation?

在美国以外形成的符合以下三个特定标准之一的任何法律实体:

1)它在实体类型列表上,总是作为美国税收目的的公司(“本身的公司”);

2)实体特征符合公司实体类型的定义, where all owners have limited liability; or

3)该实体是一个合格的实体类型,并在8832表格上作出有效和及时的选择,以作为美国税务目的的公司. 它通常需要进行分析,以确认美国对特定实体的税收待遇.

值得注意的是,尽管外国实体的法律特征有助于定义其在美国的税收目的上的待遇, 美国税法下的待遇可能不同于形成国管辖区内的税收待遇,但不会影响其在该管辖区内的法律组织或地位. As one example, 投资于美国资产的外国私人股本或风险资本基金(如美国基金),通常在成立辖区内组织为流动实体,但出于美国税收目的,如果没有美国投资者,通常选择被视为公司.

什么时候外国公司要在美国纳税? 

1120F表与1120表没有可比性,两者的区别远远不止1120表是针对国内公司在全球范围内的收入而提交的,而1120F表是针对来自美国的收入的外国公司提交的.  1120F是一种非常复杂的表单,具有多种遵从性要求, reporting, 根据美国税收法律和法规征收和扣缴的收入类型.

什么样的美国收入来源需要对外国公司征税?

当一家外国公司在美国开展业务时, either directly, through a subsidiary or branch, or by investment, 由此产生的净收入是来自美国的收入,即所谓的“有效关联收入”(ECI),由美国征税.  Net ECI is taxed at the corporate tax rate, 目前联邦税率是21%外加任何额外的州税和地方税.

在美国经营业务或持有能产生ECI的资产,就会产生一种额外的税种,称为“分支利得税”(BPT), which is essentially a tax on deemed dividends and is typically assessed at 30%; if the foreign corporation qualifies for treaty benefits, this rate can be lowered.

When a foreign corporation holds US situs assets, including but not limited to, investment in US company stock, 从事美国贸易或业务的国内伙伴关系, 投资美国房地产或美国租赁活动, or otherwise holds ownership in a US business, 这可能导致美国的收入来源要么是ECI, or income that is deemed ‘Fixed, Determinable and Periodic’ (FDAP).

FDAP income is passive income, 最常见的是美国公司支付给外国公司的股息.  The payment of FDAP income to a foreign corporation is subject to withholding of US tax by the payor at 30%; if the foreign corporation qualifies for treaty benefits under the Limitations of Benefits clause of the appropriate treaty this rate may be reduced.

外国实体如何受美国税收的例子:

  • 基金A(英国或欧洲的非美国私人基金)是一个流动实体.
  • Non-US investors.
  • 基金A获得一个美国税务识别号(EIN),并在成立后的75天内及时提交8832表格,从而选择作为一家美国公司处理.
  • 基金A持有美国合伙企业和有限责任公司的权益,其收入来自美国,包括股息和营业收入(亏损).
  • 基金A有FDAP和ECI,这两个都是由美国和适用的美国州征税.
  • 需要使用美国合伙企业的附表k -1来提交表格1120-F(外国企业所得税申报表).
  • Branch Tax profits may apply.
  • 基金A将由美国代扣FDAP,并应适用向每个美国有限责任公司或美国合伙企业提供的在其表格W8-BEN-E上认证的条约条款.
  • 是否需要收到显示FDAP扣缴和支付的表格1042-S.  (note:  ECI may or may not have withholding, depending on type, 但扣缴(如适用)应在表格8805报告).

外国公司在美国报税时必须考虑哪些因素? 

产生或收到收入为ECI的外国公司必须为ECI存在的每一年提交所得税申报表, even when the ECI is negative or there is a loss.  在美国存在“永久性机构”, 由外国公司的具体活动所决定, generally is deemed to be a US trade or business, 它为外国公司创建了ECI,并提出了报税要求和纳税义务.

在某些情况下,可能会提交一份“保护性回报”,以保留结转损失的能力, 进行某些选举或保留从未来收入中扣除费用的能力.  然而,这种类型的申报表必须及时提交,否则任何利益就会丧失.

The impact of the Branch Profits Tax (BPT) cannot be underestimated; this tax is generally based on a calculation of the decrease in net equity of US assets that generate profits that are ECI. This decrease is deemed to be a return of investment to the foreign corporation and is therefore available to its shareholders as a dividend; the deemed dividend is taxed at 30% (or the applicable treaty rate if qualified) and paid with the filing of Form 1120F.

请注意,在美国经营业务的美国合伙企业的合伙权益的所有权将为持有该权益的外国公司创建ECI或FDAP或两者兼有.

填写表格1120F需要美国纳税人识别号(EIN).

什么时候需要扣缴,谁负责? 

美国来源收入(ECI或FDAP)的支付方负责在支付或赚取时从已支付或归属于外国公司的美国来源收入中扣缴正确的美国税收金额.  If US tax is correctly withheld, reported and paid to the IRS, 该外国公司被认为满足了美国的税收要求,不需要申报.  扣缴金额不正确或申报不当, 外国公司必须提交一份申报表,申报收入并缴纳正确的税款.

外国公司需要做什么来保证正确的扣缴?

当一个外国公司在美国从事活动,将产生美国来源收入, 该收入的支付人将要求填写表格W8-BEN-E, 它为付款人提供了正确确定任何来自美国的收入的扣缴率所需的信息.  准确地准备和及时地提供这份表格是至关重要的.  填写此表格不需要美国纳税人识别号码(EIN).

外国公司是否可以从美国支付人获得非美国来源收入?

Yes, sometimes. 如果外国公司符合一定的要求, 是否在与美国签订双重征税条约并符合该条约福利限制条款的司法管辖区开展业务, 在美国没有办公室或营业场所,其活动或行为没有建立永久性机构, 在美国的个人或实体支付的收入可能不是来自美国.  这是不能假定的,在从事任何与美国有关联的外国公司的活动之前,应仔细考虑该活动,以评估美国的税收影响.

外国公司在美国的合规和备案摘要(简化和非常广泛地说)

Foreign Corporation: A foreign entity organized as a corporation, as defined by US tax laws, 或者境外机构进行了适当、及时的“勾框”选举, 有美国收入来源的人可能需要提交表格1120F

ECI: Effectively Connected Income (can be negative), 税率为21%,外加适用税率的州税和地方税

FDAP: Passive income (interest and dividends), 按30%或根据扣缴证明适用的条约税率征税(表W8系列), 只有在表格1042-S中扣缴的金额不正确或没有填报的情况下,才需要填报.

BPT: 分公司利得税-按30%或适用的条约税率征收的股息税.

Active Trade or Business -直接或间接拥有的营业收入.

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